Bilanciamento tra diritto al risparmio e contrasto dell'elusione

Il fenomeno dell'elusione fiscale da sempre caratterizzato sia dalla difficolt di conciliare la libert di iniziativa economica privata con il dovere di concorrere alla spesa pubblica, sia dalla difficolt di riconoscere una o pi operazioni aventi tale finalit elusiva, mediante il compimento della necessaria attivit di interpretazione a posteriori delle stesse da parte dell'Amministrazione finanziaria. Infatti, in queste fattispecie l'obiettivo dell'indebito risparmio d'imposta viene ottenuto mediante l'abuso di schemi negoziali pacificamente ammessi e disciplinati dal nostro ordinamento giuridico, con i quali viene aggirata la norma tributaria che comporta una tassazione maggiormente onerosa. Per poter scorgere la finalit elusiva, l'interprete deve guardare oltre lo schermo rappresentato dalla liceit, dal punto di vista civilistico, delle operazioni contrattuali realizzate e verificare l'esistenza o meno della sostanza economica posta a loro fondamento. Quando uno o pi negozi giuridici vengono riqualificati come elusivi, i loro effetti civilistici rimangono in piedi, mentre viene annullato l'indebito risparmio fiscale che i soggetti passivi del tributo intendevano conseguire. Sulla base di questa breve descrizione, si pu dunque ben comprendere come l'Amministrazione finanziaria debba cercare di mantenere un costante equilibrio tra l'esigenza di contrastare la realizzazione delle operazioni elusive e la necessit di non penalizzare la libert di iniziativa economica privata, tutelata dall'art. 41 della Costituzione. Nella prima parte del presente lavoro, viene ricostruito il percorso evolutivo seguito dal legislatore nella predisposizione degli strumenti normativi di contrasto dell'elusione fiscale, fino all'introduzione della clausola generale antielusiva all'interno dello Statuto dei diritti del contribuente. Nella seconda parte, vengono illustrate le difficolt di applicazione di un tale tipo di norma che, in virt della sua naturale elasticit, rappresenta lo strumento pi efficace di contrasto delle operazioni di abuso del diritto ed elusione fiscale, ma che pu comportare il rischio di attribuire un eccessivo potere discrezionale all'Amministrazione finanziaria, nella sua attivit di riqualificazione delle fattispecie ritenute potenzialmente elusive.

di Carbone, Gioacchino - 2022-05-09

Edizioni CEDAM

ISBN 9788813380137